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作业成本法本质上属于吸收成本法，是将传统的吸收成本法进行升级以后的一种成本核算方式。作业成本法通过列举企业的作业（activity），识

作业成本法本质上属于吸收成本法，是将传统的吸收成本法进行升级以后的一种成本核算方式。作业成本法通过列举企业的作业（activity），识别不同作业的成本动因（cost driver），按照作业把成本归集到对应的成本池（cost pool）中，再根据生产每一件产品或提供服务所消耗的作业，将成本分配到产品或服务等成本对象上。

传统成本法就像吃大锅饭，饭钱大家平均分配，简单但不精确；作业成本法就像各自点各自的套餐，复杂但是更精确一点。

1. Absorption cost的计算步骤

Step 1 Calculate the O.A.R

Step 2 Absorb the production overheads into units of product.（用O.A.R*Absorption basis）

Step 3 Calculate the full product cost per unit

Full production cost=Direct labor cost per unit+Direct material cost per unit+Fixed production overheads

2. Activity based cost的计算步骤

Step 1 Group overheads into activities, according to how they are driven. These are called cost pools 按照活动归集成本，每个活动被理解为成本池；

Step 2. Identify cost drivers for each activity. ie, what causes these activity costs to be incurred 对于每个成本池，确定成本的原因，即“成本动因”（cost driver）

Step 3. Calculate an O.A.R for each activity 计算单位成本动因的成本(成本池的成本/成本动因总数)

Step 4. Absorb the activity costs into the product 根据产品对成本动因的使用数量将成本分配到产品身上

Step 5: Calculate the full product cost per unit

3. ABC的适用性

（1） 企业生产中，生产间接成本占总生产成本的比重较大

（2） 企业生产的产品具有多样性；

（3） 不同的产品需要耗费不同的活动以及资源；

（4） 间接成本不是简单地按照产量、机器小时或人工小时进行分配；

4. ABC的优缺点

优点：

（1）成本核算更加准确

（2）找到成本动因，更方便分析导致成本发生的原因和控制成本

（3）考虑成本性态，提供更有意义的产品成本信息，可以用于企业的盈利能力分析；

缺点：

（1） 计算复杂，工作量大，且作业成本法的实施需要信息系统的支持，较昂贵，不一定满足成本效益原则；

（2）当产品种类比较少，间接成本的分摊跟产量有很大关系时，可以直接用吸收成本法；

（3） 每个作业可能存在多个成本动因，而作业成本法只考虑了一个成本动因；

（4） 很难把所有的间接成本分配到作业上，有的成本没有对应的作业；

（2） 作业成本法是传统吸收成本法的升级，仍需要把成本池中的成本按照一定的基础进行分摊，例如通过占地面积、机器运作时长、机器启动次数等，其选择分摊基础的过程存在一定的随意性；

对应真题主观题

14.6 T1t

atAC法计算production cost

btABC法计算production cost

ctAC转变成ABC对selling price和sales volume的影响

15.6 T1t

atABC的计算

btABC的文字