第200问：价值链分析案例：（2）热电企业生产成本？

第200问：价值链分析案例：（2）热电企业生产成本？ 按照会计核算规则，热电厂生产成本包括：直接材料费，包括煤炭成本、网馈电量费、水费等；直接

第200问：价值链分析案例：（2）热电企业生产成本？

按照会计核算规则，热电厂生产成本包括：直接材料费，包括煤炭成本、网馈电量费、水费等；直接人工费，包括生产人员基本工资及福利、奖金以及外包劳务费等；制造费用，包括固定资产折旧费、运行材料费、修理费、其他费用等。下面我们依此进行分析：

一、直接材料费（煤炭成本）。煤炭成本占热电厂总成本的70%以上；网馈电量费是由电网向热电厂输送的电量费用；水费是热电厂取水所缴纳的水资源费。作为热电企业来说，煤炭成本控制是其核心环节，这里仅对煤炭成本进行分析。

煤炭成本的高低由标煤采购价格和标煤消耗数量决定，主要取决于热电厂的生产运行、煤炭采购/储存、节能管理三类价值活动，如图12-11所示：

1、生产运行活动。生产运行活动属于直接活动，不仅对售电、售汽收入有较大的影响，对煤炭成本（指入炉煤部分）也有较大影响。热电厂消耗的标煤数量包括交接损益、库存损益和入炉煤的数量。其中，入炉耗标煤量由反映热电厂经济运行效率的五大技术经济指标和供热比决定：

（1）供电标煤耗：指扣除发电厂自用电量后，每上网1kwh的电量所耗用标准煤量，单位g/kwh。

（2）供热标煤耗：是指每供1MJ的热量所耗用标准煤量，单位g/MJ，等同于Kg/GJ。

（3）综合厂用电率，指衡量热电厂在生产电能、热能过程中所必须消耗的自用电量方面的能耗指标。综合厂用电率低，可以摊薄降低供电标煤耗。

（4）热网管损，是指衡量热电厂对热用户供热过程中所必须损耗的蒸汽量方面的能耗指标。热网管损低，可以摊薄降低供热标煤耗。

（5）汽水损失率，是指热电厂汽水系统的泄漏率，它反映出汽水阀门、管道泄漏量，疏水等热损失的大小。这一指标主要反映用水方面的能耗指标，汽水损失率越高，发电厂用水指标就高，不仅增加水资源成本，同时对煤耗指标也有影响。

（6）供热比，指供热用热量占供热、供电总耗热量的比例，用于计算分摊供热、供电煤炭消耗量。对于热电厂来说，总热效率高低与煤耗指标成反比，与供热比成正比。供热量越大，热效率越高，节煤越显著。

上述技术经济指标的高低，综合反映了入炉煤消耗水平。而这些技术经济指标主要取决于热电厂锅炉、汽轮机、管道等主要设备的系统运行效率，也就是取决于生产运行流程。

影响锅炉效率的指标，主要包括排烟温度、锅炉氧量、飞灰可燃物、空预器漏风、煤粉细度等。影响汽机效率的指标，主要包括主汽压力、主再热汽温、给水温度、凝汽器真空、系统泄漏、负荷率等。影响厂用电率的指标是各种厂用设备的用电单耗；影响热网管损的因素是热网管道效率；影响汽水损失率的因素是汽水系统损耗（一般达标电厂要求2~3%）。这些影响技术经济指标的指标，我们统称为小指标。因此，提升热电厂生产运行经济水平在于生产运行监控中，控制并改善这些小指标，其主要方法是建立《机组运行优化管理系统》。

2、节能管理活动。节能改造活动属于间接价值活动，其关键指标有综合厂用电率、热网管损失、汽水损失率，如上面分析，这几项能耗指标，主要影响煤炭成本与水资源成本，其关键驱动因素是节能改造流程与无渗漏管理流程。

3、煤炭采购/仓储活动。煤炭采购环节属于直接价值活动，其关键指标有市场价格优势率、煤炭交接验收亏吨亏卡率、运输损耗率，其关键驱动因素分别是采购管理流程、交接管理流程、运输方式等。煤炭仓储活动属于间接价值活动，其关键指标是煤场损耗率，其关键驱动因素是煤场管理流程。

二、直接人工费。直接人工费是指热电厂生产运营环节所发生的人工成本，一部分是企业所雇用的生产运行和检修工作人员的薪酬、福利和奖金费用，另一部分是外包劳务费用。外包劳务又分为两种情况，一种是特殊设备维护，往往是外包给具有相应能力的专业厂家更能减少人工成本，另一种是劳务，如保卫、清洁等，外包给相应的劳务公司，以减少人员总编制及成本。如何控制或降低这些人工成本，主要取决于人力资源管理活动和企业文化管理活动，下面进行分述，如图12-12所示。

1、人力资源管理活动。人力资源管理对直接人工成本的控制，其关键指标主要包括以下三项：

（1）工资水平指标，主要是人均薪酬、福利和奖金成本水平，其关键驱动因素包括薪酬政策及管理流程，国家社保政策，以及公司绩效管理流程。

（2）人员效率指标，具体包括全员劳动生产率和人工成本利润率等。全员劳动生产率即人均创造的收入水平，人工成本利润率是单位人工成本创造的利润，要提升企业的人工效能指标，不仅是合理定员，更要做好人才结构管理和人员技能培训工作。

（3）外包劳务成本占比指标，这项指标衡量企业外包劳务的工作量，其合理性在于将这一部分工作外包形成的劳务费用，与自己雇用正式员工的费用进行对比，既要节约费用，又能简化管理，其关键驱动要素是外包劳务管理流程。

2、企业文化活动。员工对企业文化的认同，其关键指标是员工满意度，即设定相关问卷，通过员工问卷调查来了解员工对企业的满意度。员工满意度高，代表员工对企业的认同，在工作中也就会尽心尽力，对提升企业人员效率有无形的影响，其关键驱动要素为企业文化宣贯和员工职业精神培养。

三、制造费用。热电厂制造费用主要包括生产过程运行消耗材料费、折旧费、修理费、其他费用。生产运行消耗材料费，包括制水、锅炉加药、试验用品、钢球和保养用气等；折旧费是指对生产性固定资产及厂房所提取的折旧费用；修理费包括日常维修、计划检修、技术改良、常年外包维护项目，以及计算机维护、机具检定和易损工器具等类别,以及所需的消耗性材料和备品备件费用（事故备品和轮换性备品）；其他费用包括环保、特种车辆，以及各种外委的技术监督检测、设备试验和服务等。制造费用价值链分析如图12-13所示。

1、生产运行活动。热电厂生产运行主要有煤、水、汽及化学药品等原料或工质参与生产流程。除煤炭外，制水及化学药品等运行材料费占比较小，其关键指标为各自单耗指标，关键驱动因素为生产运行流程。

2、项目开发、建设活动。对折旧费的影响主要是投资建设活动，其关键指标是热电厂单瓦建设造价，其关键驱动因素是投资开发与建设管理流程，包括项目可研、设计、设备选型和监造、承包商选择、施工过程管理（安全、质量、进度和造价控制）等。

3、技术改造活动。为保证设备的安全、可靠和经济运行，企业开展技术创新，实施的技改项目，通常作为企业的资本性支出，由此将会增加折旧费用，其关键指标是项目投入产出率，其关键驱动因素是技改管理流程，包括项目审批、合格供应商和承包商选型、项目实施管理等。

4、设备检修活动。修理费是仅次于折旧费占制造费用比最大的费用，其关键指标是度电检修费用，其关键驱动因素是设备检修流程，包括检修项目计划、检修工作准备及人员培训、检修作业指导书制定、检修过程管理、检修质量控制等。

5、采购管理活动。制造费用中运行或检修用的材料费，以及项目外包，采购价格对其影响较大，其关键指标可分别用采购价格优势率、工程取费率衡量，其关键驱动因素是采购流程，如合格供应商管理、招投标管理、合同管理、工程施工管理、以及数量和质量验收管理等。

6、财务管理活动。折旧费除工程建设单瓦造价这项关键指标对其影响较大外，另一项关键指标就是折旧率，其关键驱动因素是企业依据会计法规选择的折旧政策。